5月1日增值税时代来临,业务流程再造成企业节税关键

来源: | 发布时间:2020-08-19 04:31

编者按:继两会政府工作报告中提出5月1日起全面实施营改增,将试点范围扩大所有行业,近日,财政部、国家税务总局密集发布财税[2016]32号、税总发〔2016〕32号文件,对推进营改增进行部署,并就“组织机构”、“工作准备”等10项工作内容进行分解和分工,设定时点。作为营改增中,最为复杂、重要的两大行业,金融、房地产企业面临诸多挑战,本文结合华税参与北京市金融工作局2012年立项课题“金融业征收增值税改革试点可行性”以及在实务中积累的经验,为房地产、金融企业优化业务流程,合理降低税负提供建议。

5月1日,营改增向最后四个行业推进后,将全面打通增值税抵扣链条,在行业间保障抵扣链条的完整性,可以鼓励专业化分工,带来社会生产效率和品质的提升。

作为营改增中的重中之重,金融、房地产两大行业目前具体适用税率、可抵扣项目、税收优惠项目都还没有最后公布,根据各方面的信息分析,可能分别适用6%、11%的增值税税率,实行抵扣模式纳税。如果站在业务链的角度,无论金融还是房地产都将纳入增值税抵扣链条,两大行业在源源不断的提供自己的服务、产品的同时,也接受来自各行各业的服务、产品,因此,全行业营改增后,需要把企业置身于整个增值税体系下考虑,优化业务流程,挖掘节税空间。

一、业务流程再造蕴含的节税原理

分析营改增,应将其置于我国增值税改革的大背景下,2008年11月5日,国务院常务会议决定,自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,允许抵扣当期购进的固定资产产生的增值税,逐步从生产型增值税转变为消费型增值税。2012年国家启动“营改增”,大力推进增值税行业扩围,今年5月1日将扩围至所有行业,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入增值税体系,营业税将退出我国历史舞台。从长期增值税改革立法看,目前我国的增值税税制依旧是发展的一个过度阶段,一个鲜明的特征就是,各行业存在17%、13%、11%、6%等多档税率以及3%的征收率,部分成本项不能抵扣,行业间税负不公平,从长期来看,单一税率才是未来发展方向。但是,从另一个角度来看,存在不同的税率差,也为企业通过业务流程再造,积极开展税务筹划提供了空间。

哪里有税率差,哪里就有税务筹划的空间。从税收上看,业务流程再造是通过对现有业务流程的梳理和重新组合优化,实现税负下降的目的。不同的税率差异,也为企业开展业务、选择供应方、集团内各关联公司协作提供了多种选择和节税空间。

二、业务流程再造步骤

金融行业承担着国家资金融通和资源配置的重要职能,被视为现代经济的核心。2015年金融业GDP较2014年增加15.9%,增速一枝独秀,为行业之最,达到57500亿元;2015年金融业营业税贡献4561亿元,增长19.5%,尤其在北京、上海、深圳,金融行业对GDP、税收的拉动作用更加突出。房地产作为国家支柱性产业,多年来对拉动GDP以及国家税收发挥了举足轻重的作用。据统计,2015年房地产业创造的GDP为41308亿元,拉动全国三分之一的相关产业,房地产营业税6104亿元,增长8.5%,建筑业营业税5136亿元,增长7.2%。以下重点分析金融、房地产两大行业。

(一)上下游业务及成本构成分析

1.金融业

金融行业包括银行业、证券业、期货业、保险业、信托业等,经营业态庞杂,尤其随着金融创新工具的层出不穷,其经营范围很难进行罗列。从现有《营业税税目注释》中的分类方式出发可以将金融业划分为五大类业务(不含保险)。

业务 内容 税收 贷款 包括给予非金融机构或个人的贷款; 营业税制下,全额纳税,国际上通行做法是增值税免税。 融资租赁 也称金融租赁,是以出租实物的方法达到贷款的目的的一种经营行为; 营业税制下,以全部收入扣除实际发生的成本计算营业额。 金融商品转让 主要包括转让外汇、转让有价证券、期货买卖等。 以金融商品买价与卖价的差额为营业额,不允许扣除买卖过程中所负担的费用和税金。 金融经纪业务 是指金融机构提供的金融领域内的各项服务,如各种代理业务、咨询业务等。 营业税下全额纳税 其他金融业务 是指金融机构提供的上述各项金融业务以外的其他金融业务,具体包括:如银行结算、票据贴现等。 营业税下全额纳税

上述分类中,可进一步概括成三大类业务。一是有偿提供资金,包括各类贷款、贴现和融资租赁。二是买卖金融商品,赚取买卖差价。三类是金融服务,主要是金融金纪业和其他金融业务中的结算业务,赚取手续费。

与金融业日益扩大的经营范围相比,金融业的成本进项较为单一,其中开支最大的是人力成本已经营销支出,以下以某基金子公司为例,分析其进销项:

收入 支出 进项 管理费收入(约占80%) 人力资源开支(工资、奖金、社保等,约占40%~45%) 人力资源开支占基金公司全部支出的大头,大额资产购置所发生的成本一般在公司成立的初期发生,而且,基金手续费收入中认申购费大部分是由代销机构取得,其并不会向基金公司开具发票,基金公司实际可抵扣进项很少 基金手续费收入(按合同约定的费率向基金持有人收取,扣除代销机构分成后的净额确认为基金公司收入) 营销支出(支付给代销机构的尾随佣金、销售部门的日常开支、宣传广告费等,约占35%)   其他收入(投资顾问收入、投资收益、利息收益等) 其他支出(租赁费、办公费等)  

2.房地产业

与金融不同,房地产业业务类型较为单一,主要为房地产开发销售,而其成本费用进项较为复杂,大体包括以下类型:

费用 内容 抵扣凭证 土地出让金 取得土地使用权所支付的成本。 难以获得 征用及拆迁补偿费 包括土地征用费、耕地占用费、劳动力安置费等。 难以获得 基础设施费 开发小区内道路、供水、供电、供气、排污等工程支出。 11% 前期工程费 规划、设计、勘察、招标代理、监理、“三通一平”等。 6% 公共配套设施费 不能有偿转让的公共配套设施发生支出。 11% 建筑安装费 建筑工程、机电安装工程费用。 11% 开发间接费用 直接组织、管理开发项目发生的工资、职工福利等费用。 工资不能抵扣 管理费用 管理部门为组织和管理生产经营活动发生的期间费用。 工资不能抵扣 销售费用 销售人员工资、广告、代理费等。 工资不能抵扣 财务费用 融资利息以及手续费用等。 6% 其他费用 专项维修基金、物业启动资金等。 不能抵扣

 


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