规避涉税风险,抓住这些特殊事项

来源: | 发布时间:2020-08-06 22:54

  递延所得
  《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第二条规定,企业按原税法规定已作递延所得确认的项目,其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。

  企业按原税法对“资产转让所得、债务重组所得、接受非货币性资产确认的捐赠收入”确定为递延所得的,继续按原规定年份和原计算的年份摊销额均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。而《企业所得税法实施条例》第二十一条规定:接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。新《企业所得税法》对“非货币性资产投资转让所得”和“债务重组所得”也没有分期计入应纳税所得额的规定。

  例1.假设某企业2007年接受捐赠的原材料,对方开具了增值税专用发票,计税金额85.47万元,税额14.53万元,总价值100万元,经税务机关审核确认,企业分5年平均将捐赠收入计入应纳税所得额中,则:
  接受捐赠时:
  借:原材料85.47
    应交税费——应交增值税(进项税额)14.53
    贷:营业外收入100

  2007年年末:
  借:所得税费用80
    贷:递延所得税负债80

  2008年至2011年每年年末,分别
  借:递延所得税负债20
    贷:所得税费用20

  各类准备金余额
  2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金,2008年1月1日以后,未经财政部和国家税务总局核准的,企业以后年度实际发生的相应损失,应先冲减各项准备金余额。

  《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)第二条规定:根据《实施条例》第五十五条规定,除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外,其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。

  例2.某企业2009年以前坏账准备金账面余额为100万元,按照原税法允许计提0.5%的坏账准备金余额为10万元,递延所得税余额为22.5万元。2009年末计提坏账准备13万元,实际发生坏账损失为5万元。预计在未来3年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。企业所得税率为25%,不考虑其他纳税调整事项。
  1.年末计提坏账准备
  借:资产减值损失13
    贷:坏账准备13

  2.发生坏账及收回已冲销的坏账
  借:坏账准备15
    贷:应收账款15

  3.计算递延所得税
  坏账准备的账面价值=100+13-5=108(万元)
  坏账准备的计税基础=10-5=5(万元)
  累计可抵扣的暂时性差异=108-5=103(万元)
  2009年以前已确认递延所得税资产22.5万元

  期末应计提递延所得税资产=103×25%-22.5=3.25(万元)
  借:递延所得税资产3.25
    贷:所得税费用3.25
      非货币性资产交换

  新的非货币性资产交换会计准则引入了公允价值作为换入资产入账价值的计价基础,非货币性资产交换损益的确认方式也发生了变化。这使得会计处理与税法处理呈现明显的差异。

  如何进行纳税调整是企业正确运用非货币性资产交换准则的关键。
  1.以公允价值为基础确定资产成本的情况下:不发生补价时:换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费
  支付补价方:换入资产入账价值=(换出资产公允价值+补价)(或换入资产公允价值)+相关税费
  收到补价方:换入资产入账价值=(换出资产公允价值-补价)(或换入资产公允价值)+相关税费

  2.账面价值模式下:不发生补价时:换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费
  支付补价方:换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费
  收到补价方:换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费

  例3.长安公司与永安公司不具有关联关系,二者都是增值税的纳税人,适用17%的增值税率,长安公司的库存商品与永安公司的一闲置车间进项交换,库存商品的账面价值为1800万元(未计提存货跌价准备),公允价值和计税价格为2000万元。永安公司固定资产账面原值为2340万元,已计提折旧400万元,未计提减值准备,公允价值和计税价格均为2340万元。长安公司换入闲置车间作为固定资产核算;永安公司换入长安公司的库存商品作为库存商品核算,假设不考虑除增值税外的其他税金,该交换具有商业实质。单位为万元。
  永安公司
  1.会计处理:
  借:固定资产清理1940
    累计折旧400
    贷:固定资产2340

  借:库存商品2000(2340-340)
    应交税费—— —应交增值税(进项税额)340
    贷:固定资产清理1940
      营业外收入400

  2.会计收益=2340-1940=400(万元),应该视为非日常活动产生的经济利益的流入,作为“利得”记入“营业外收入”科目。

  3.财税差异:企业以固定资产抵债、投资、分配、捐赠、以物易物等,应当按视同销售确认收入,交易收益=2340-1940=400(万元)。不存在财税差异。

  换一个角度分析。对于交换损益的确认,新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定以非货币形式取得的收入,应当按照换入资产的公允价值确定收入额,同时实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,如转让资产的净值,税金(除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加),准予在计算应纳税所得额时扣除。因此,非货币性资产交换损益=换入资产的计税基础+(-)补价收入(补价支出)-换出资产的账面价值-相关税费=2340-1940=400万元。不存在财税差异。
 


本文永久链接:http://edu.weuq.cn/c/i/15464941.html

1.本站遵循行业规范,任何转载的稿件都会明确标注作者和来源;
2.本站的原创文章,请转载时务必注明文章作者和来源,不尊重原创的行为我们将追究责任;
3.作者投稿可能会经我们编辑修改或补充。