申报享受加速折旧新政操作案例

来源: | 发布时间:2020-07-24 21:19

    例一:A企业属于生物药品制造业,2014115日购进一台全新的机器生产设备并投入使用,价值360万元,会计折旧年限为10年,暂不考虑残值。

解析:A企业属于六大行业,虽然会计上未采取加速折旧法,但对201411日后购进的固定资产可以申请享受固定资产加速折旧税收优惠政策,即:可允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限,或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。以缩短折旧年限法为例,根据企业所得税法实施条例第六十条的规定,机器设备计算折旧的最低年限为10年,因此,税收折旧年限应为6年(10×60%=6)。A企业在2014年度第四季度预缴申报时,应将享受加速折旧政策导致应纳税所得额减少的金额填报在预缴申报表A类第8行“减征、免征应纳税所得额”,同时报送《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》(以下简称统计表》),年度申报时,实行事后备案管理,并按要求报送相关资料。

表一:固定资产折旧计算表(此表不需向税务机关申报)

单位:万元

项目、年度

正常折旧额

税法口径折旧额

纳税调整额(调减用负数反映)

是否需要填报《统计表》

2014年度

33

55

-22

2015年度

36

60

-24

2016年度

36

60

-24

2017年度

36

60

-24

2018年度

36

60

-24

2019年度

36

60

-24

2020年度

36

5

31

2021年度

36

36

2022年度

36

36

2023年度

36

36

2024年度

3

3

合计

360

360

0

1:表一中“正常折旧额”的填报方法

(一)若会计上未采取加速折旧方法的,正常折旧额指会计账册反映的折旧额。

(二)若会计上采取缩短年限法的,正常折旧额指按照不短于税法上该类固定资产最低折旧年限和直线法计算的折旧额。

(三)若会计上采取年数总和法、双倍余额递减法的,正常折旧额指按照直线法换算的折旧额。

案例一中A企业,会计上未采取加速折旧方法,因此正常折旧额指会计账册反映的折旧额。

2:会计处理采取正常折旧方法,税法规定采取缩短年限方法的,按税法规定折旧完毕后,该项固定资产不再填写本表。案例一中A企业,从2020年第一季度开始不需要再填写《统计表》。

表二:2014年第四季度预缴申报表(此表为预缴申报时填报)

假设A企业2014年度累计利润100万元(收入1000万元,成本800万元,2014年第1-3季度累计预缴15万元)。

单位:万元

1

一、按照实际利润额预缴

累计金额

2

营业收入

1000

3

营业成本

800

4

利润总额

100

5

加:特定业务计算的应纳税所得额

6

减:不征税收入

7

免税收入

8

减征、免征应纳税所得额

22

9

弥补以前年度亏损

10

实际利润额(4+5-6-7-8-9行)

78

11

税率(25%)

0.25

12

应纳所得税额

19.5

13

减:减免所得税额

14

其中:符合条件的小型微利企业减免所得税额

15

减:实际已预缴所得税额

15

16

减:特定业务预缴(征)所得税额

17

应补(退)所得税额(12-13-15-16行)

4.5

18

减:以前年度多缴在本期抵缴所得税额

19

本月(季)实际应补(退)所得税额

4.5

3:加速折旧或一次性扣除政策导致应纳税所得额减少的金额应按规定填报在预缴申报表


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